Hugo Osorio Morales y Víctor García Yzaguirre, ambos doctores en Derecho por la UACh, publicaron un artículo sobre la carga de la prueba tributaria en la Revista Chilena de Derecho de la PUC.

Valdivia, 13 de octubre de 2026.- Un nuevo aporte a la investigación jurídica nacional realizaron los académicos Hugo Osorio Morales y Víctor García Yzaguirre, ambos doctores en Derecho por la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Austral de Chile (UACh), con la publicación del artículo “La carga de la prueba en los procesos tributarios chilenos: problemas y reinterpretaciones”, en la Revista Chilena de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Chile (PUC).

El trabajo fue publicado en el volumen 53, número 3, correspondiente a 2026, entre las páginas 165 y 198 de esta revista académica especializada. La investigación aborda una cuestión relevante para la justicia tributaria chilena: cómo se interpreta y aplica la carga de la prueba en los procedimientos judiciales en que se discuten controversias impositivas.

En el artículo, los autores examinan críticamente la interpretación tradicional según la cual corresponde al contribuyente asumir la carga de la prueba, una lectura que, en la práctica, puede desplazar la atención desde el análisis de los antecedentes disponibles hacia la exigencia de acreditar los hechos bajo discusión.

Frente a este escenario, Osorio y García proponen reinterpretar los artículos 21, 132 y 4 bis del Código Tributario, planteando que la carga de la prueba debe entenderse como una regla de decisión residual dirigida al juez. Desde esta perspectiva, su aplicación procede únicamente cuando, después de analizar y valorar la evidencia disponible y justificar las inferencias sobre los hechos controvertidos, persiste una incertidumbre que no puede resolverse mediante el razonamiento probatorio.

El profesor Osorio señaló que, "en el trabajo partimos de algo que se observa con frecuencia en los juicios tributarios. Cuando el tribunal no llega a convencerse de los hechos, en lugar de explicar por qué la prueba no alcanza, suele limitarse a decir que una de las partes, casi siempre el contribuyente, no cumplió con su carga de probar. La carga de la prueba termina así funcionando como un atajo para decidir. Junto a Víctor García revisamos la discusión actual sobre el tema y proponemos otra lectura del Código Tributario: la carga no es un deber de las partes, sino una regla que el juez solo debe usar al final, cuando ya analizó toda la prueba y aun así no puede saber qué ocurrió. Nos interesa que esta discusión llegue también a quienes litigan y deciden estos casos".

Los volúmenes se titulan «Excepciones implícitas e interpretación. Una reconstrucción analítica» y «Conflictos entre normas y derrotabilidad: una propuesta de análisis».

Valdivia, 12 de septiembre de 2022.- «Excepciones implícitas e interpretación. Una reconstrucción analítica», Editorial Palestra y «Conflictos entre normas y derrotabilidad: una propuesta de análisis», Editorial Colex, se titulan las dos obras publicadas por el autor, Dr. Víctor García Yzaguirre, graduado del programa Doctorado en Derecho mención Constitucionalismo y Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la UACh.

El autor señaló que ambos libros son trabajos elaborados con posterioridad a la investigación doctoral, “no corresponde a la tesis publicada, sino a estudios hechos a partir de ella. El objetivo del primer libro, «Excepciones implícitas e interpretación. Una reconstrucción analítica», es explicar que los aplicadores del derecho, al crear una excepción implícita a una norma, están realizando una reinterpretación restrictiva de una disposición normativa; mientras, en el segundo libro, «Conflictos entre normas y derrotabilidad: una propuesta de análisis», parto de la premisa de que los teóricos jurídicos suelen emplear la noción de derrotabilidad para explicar, de mejor manera, qué es lo que hacen los aplicadores del derecho al crear excepciones implícitas a normas. Sin embargo, existen muchas discusiones abiertas sobre cómo entender dicho concepto”.

La Directora del Programa de Doctorado, Dra. Leticia Morales, señaló, “celebramos esta formidable noticia y felicitamos a Víctor por la publicación de sus trabajos de investigación doctoral, en formato de libro, que refleja su aporte original a la discusión de un problema central en la teoría del derecho, el de los conflictos entre normas y la derrotabilidad”.

«Excepciones implícitas e interpretación. Una reconstrucción analítica»publicado con Editorial Palestra.  

El objetivo de este libro es explicar que los aplicadores del derecho, al crear una excepción implícita a una norma, están realizando una reinterpretación restrictiva de una disposición normativa. Se explica que, para lograr lo anterior, realizan tres actividades sucesivas. Primero, realizan una interpretación inicial y provisoria de un texto normativo. Segundo, resuelven que tal resultado interpretativo es insatisfactorio porque da cuenta de una norma que no contiene en su antecedente todas las distinciones que debiera. Finalmente, en tercer lugar, identifican y eligen otro resultado interpretativo del texto que es, en comparación con el anterior, más restrictiva, precisamente porque contiene todas las distinciones que debiese contener una norma valorativamente aceptable.

El abogado Víctor García precisó que, “con el objeto de demostrar lo anterior, el trabajo realiza un análisis conceptual de las nociones de derrotabilidad ofrecidas desde la teoría de la interpretación. En específico, se discute la relación entre excepción implícita y: i) el uso del argumento de la disociación; ii) el uso de juicios contrafácticos sobre la voluntad del legislador; iii) la imposibilidad de valorar toda propiedad futura; iv) la noción de laguna axiológica; v) la noción de experiencia recalcitrante supra incluyente; vi) la noción de ilicitud atípica; y vii) la noción de vaguedad”.

«Conflictos entre normas y derrotabilidad: una propuesta de análisis» publicado con Editorial Colex. 

Víctor García puntualizó que, “en este libro parto de la premisa de que los teóricos jurídicos suelen emplear la noción de derrotabilidad para explicar, de mejor manera, qué es lo que hacen los aplicadores del derecho al crear excepciones implícitas a normas. Sin embargo, existen muchas discusiones abiertas sobre cómo entender dicho concepto”.

En este contexto, el libro analiza las principales teorizaciones sobre la noción de derrotabilidad en la teoría del derecho, organizando la discusión en tres capítulos. En el primero, discute las teorizaciones formuladas desde la teoría de la estructura de las normas. En el segundo capítulo, analiza las teorizaciones formuladas desde la teoría de los conflictos normativos. Finalmente, en el tercero, se ofrece una síntesis y balance de las teorías analizadas, poniendo de relieve cuáles son sus tesis comunes y las divergentes.

“A partir de este análisis se justifica que podemos diferenciar dos formas de entender la derrota de normas o creación de excepciones implícitas en la teoría del derecho: por un lado, quienes han conceptualizado esta noción para dar cuenta de que una norma que ha dejado de ser relevante para resolver un determinado problema normativo; y, por el otro lado, quienes han conceptualizado esta noción para dar cuenta de la pérdida del deber del aplicador del derecho de tener que usar una norma en la justificación de su decisión institucional que resuelve el problema normativo”, puntualizó García.

El artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias dirigida a clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia.

Valdivia, 12 de diciembre de 2022.-El artículo «Interpretación restrictiva de las exenciones tributarias: una propuesta de análisis», de los autores Doctor en Derecho por la UACh, Víctor García Yzaguierre y del estudiante del programa Doctorado en Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales UACh, Hugo Osorio Morales, fue publicado recientemente en la Revista Chilena de Derecho Público.

El artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias dirigida a clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia.

El profesor Víctor García señaló, “se escoge en particular el problema de la interpretación de las exenciones tributarias porque se trata de un problema tradicional de la dogmática tributaria. En efecto, es habitual que los tribunales argumenten que ´las exenciones tributarias deben ser interpretadas restrictivamente´. En Chile, además, la administración tributaria sostiene la misma tesis. La dogmática, en cambio, aunque dividida, generalmente estima que esta tesis es errada”.

Agregó que, “el trabajo propone que estos desacuerdos se originan en un insuficiente análisis sobre la noción de exención tributaria. Sostenemos que esta carencia ha impedido explicar adecuadamente si la supuesta obligación de interpretar de forma restrictiva las exenciones (que asume al menos parte de la jurisprudencia), o de no hacerlo, se explica por razones conceptuales o valorativas”.

Por su parte, el profesor Hugo Osorio, agregó que, “el artículo propone un análisis teórico de la forma de entender la interpretación de las exenciones tributarias. Se pretende, de esta forma, clarificar las vacilaciones jurisprudenciales y doctrinales en la materia. Para ello, primero, se discute lo que los tributaristas suelen entender tanto por interpretación restrictiva como por exenciones tributarias. En segundo lugar, se ofrece una noción de excepción tributaria utilizando la teoría de las normas”.

Con las herramientas anteriores, se analiza la diversa forma de entender las exenciones y se concluye que, “tanto la identificación de las exenciones tributarias como la tesis de su interpretación restrictiva, son producto de haber tomado decisiones valorativas”, añadió el académico.

En tal sentido, se afirma que los Tribunales, al sostener la procedencia de tal interpretación restrictiva en la materia, deben justificar las razones valorativas para ello. “El trabajo concluye que el hecho de encontrarse frente a una exención no supone o implica la procedencia de esa particular forma de interpretación. En consecuencia, si no se proporciona una justificación para utilizarla, se caería en un supuesto de arbitrariedad”, puntualizó el profesor Osorio.  

Los autores agradecieron, de especial manera, a Álvaro Núñez Vaquero sus aportes y valiosas críticas en el desarrollo del trabajo. Así como también a Rafael Hernández Marín, Juan José Iniesta Delgado, José Ramón Torres, Mercedes Navarro Egea, y Carla Iuspa Santelices por sus comentarios a una versión previa de este artículo.

Víctor García es Doctor en Derecho por la Universidad Austral de Chile y la Universidad de Génova, profesor de la Carrera de Derecho de la Universidad de Los Lagos, Chile.

Hugo Osorio es Master of International Taxation, University of Sydney; Magíster en Tributación, Facultad de Economías y Negocios, Universidad de Chile; Doctorando en Derecho, Universidad Austral de Chile. Juez Tributario y Aduanero de la región de Los Ríos. Profesor de Economía y de Derecho Tributario de la Universidad Austral de Chile.

La Revista Chilena de Derecho (RChD) es una publicación de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Chile y abarca todas las especialidades del Derecho.